1) Налог с доходов физических лиц 

Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. N 889 — IV (далее — Закон о НДФЛ) предусматривает для резидентов единую ставку налога на любой доход — 15 процентов.

В случае продажи легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки Законом о НДФЛ предусмотрена возможность несколько уменьшить сумму отчислений. Согласно пункту 12.2 ст. 12 Закона о НДФЛ при продаже указанных транспортных средств продавец освобождается от налога с доходов физических лиц, если он уплатит соответствующую государственную пошлину. Однако в Законе о НДФЛ закреплено, что продавец освобождается от уплаты налога только лишь в том случае, если продажа легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки осуществляется не чаще одного раза в течение отчетного налогового года. Доход, полученный налогоплательщиком, от продажи на протяжении отчетного налогового года более чем одного из указанных объектов подлежит налогообложению по ставке 15%.

При этом в соответствии с пунктом 12.3 ст. 12 Закона о НДФЛ оформление такой сделки при посредничестве юридического лица или представительства нерезидента, а также заключение договора на бирже не является основанием для освобождения продавца от уплаты налога с доходов физических лиц. Таким образом, обязательными условиями для получения льготы по НДФЛ согласно пункту 12.2 ст. 12 Закона о НДФЛ являются:

— продажа автотранспорта непосредственно физическим лицом без посредников и без оформления договора на бирже;

— указанное имущество должно принадлежать физическому лицу на праве частной собственности;

— удостоверение договора купли-продажи государственной нотариальной конторой;

— уплата государственной пошлины в бюджет за нотариальное удостоверение договора купли-продажи;

— продажа автотранспорта должна осуществляться не чаще одного раза в течение отчетного налогового года.

Заметим, что грузовые автомобили, автобусы, прицепы, тракторы, прочая сельскохозяйственная и спецтехника не вошли в перечень; а значит, физические лица — продавцы этого движимого имущества по закону вынуждены будут заплатить в бюджет 15 процентов от его стоимости. Однако избежать уплаты налога возможно либо оформив доверенность на управление, либо нижеописанными способами.

Пошлина или налог уплачиваются в момент продажи автомобиля, причем налоговым агентом (налоговый агент — лицо, ответственное за начисление и уплату налогов) является нотариус, который регистрирует договор купли-продажи. Согласно пункту "г" ст. 3 Декрета "О государственной пошлине" при продаже автомобиля родственнику (детям, родителям, члену семьи) пошлина составляет 1 процент, другим лицам — 5 процентов стоимости автомобиля.

Что касается покупки автомобилей по генеральной доверенности, в свете вступивших в силу положений рассматриваемого Закона о НДФЛ указанный способ утратил свою особую привлекательность. Продажа автомобилей по доверенности влечет возникновение дохода у доверителя, определяемого по обычной цене проданного автомобиля. Такой доход облагается налогом по ставке 15%. Если же продажа будет оформлена надлежащим образом, т.е. путем заключения договора купли-продажи и нотариального его заверения, то объектом налогообложения будет цена автомобиля, указанная в договоре купли-продажи (но не обычная цена, как в случае с доверенностью!). Установленный таким образом объект налогообложения будет облагаться пятью (либо одним) процентом

 Поверенному не придется платить налог лишь в том случае, если он вырученные средства от продажи полученного имущества в полном объеме передаст доверителю (то есть, по сути, осуществит продажу имущества для доверителя совершенно безвозмездно).

Если при продаже автомобиля предпочесть государственной пошлине уплату налога с доходов физических лиц, то преимущество данного способа состоит в том, что государственная пошлина исчисляется от стоимости автомобиля не ниже действительной стоимости, то есть продажной стоимости. При отчуждении автомобиля его действительная стоимость определяется на день оценки, которая проводится субъектами оценочной деятельности, имеющими квалификационные документы по оценке транспортных средств. Уплата государственной пошлины осуществляется от стоимости, казанной в акте экспертной оценки автомобиля. Ответственность за указанную в акте стоимость, которая будет определяться исходя от состояния автомобиля, несет оценщик.

 Налог на доходы исчисляется с суммы, указанной в договоре. Соответственно, договорная цена может быть намного ниже оценочной, в результате налог с доходов окажется меньше суммы государственной пошлины. Договоры, зарегистрированные на бирже, не подлежат нотариальному удостоверению. Однако рассматриваемый способ оформления договора купли-продажи через биржу связан с налоговыми рисками. При проверке биржи налоговая может попытаться оспорить минимальную стоимость автомобиля, указанную в договоре. Налоговый орган может потребовать акт оценки автомобиля, ссылаясь при этом на статью 7 Закона Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине" от 12.07.2001 г. N 2658-III. Указанной статьей предусмотрено, что оценка имущества осуществляется в случаях, установленных законодательством Украины, международными соглашениями, на основании договора, а также по требованию одной из сторон соглашения и по согласию сторон. Кроме этого, предусмотрено обязательное проведение оценки в случае налогообложения имущества в соответствии с законом

2) Налог с владельцев транспортных средств

Порядок его уплаты установлен Законом Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХII (далее — Закон о транспортном налоге). Согласно нормам ст.5 этого Закона юридические лица уплачивают налог за приобретенные в течение года транспортные средства перед их регистрацией по не наступившим срокам уплаты (кварталам), начиная с квартала, в котором зарегистрировано транспортное средство. Если же документов об уплате налога или документов, дающих право на пользование льготами, нет, транспортные средства не регистрируют. Т.е. Закон о транспортном налоге не связывает необходимость его уплаты с самим фактом покупки авто. Это нужно сделать перед регистрацией транспортного средства. Однако следует помнить, что обязаны зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения или таможенного оформления. Разумеется, что перед этим придется уплатить транспортный налог, хотя и не за весь год, а лишь за тот квартал, в котором зарегистрировано транспортное средство.

  До сих пор речь шла о транспортном налоге для юридических лиц, но стоит сказать несколько слов и для физических, которые тоже покупают автомобили. Требование уплатить транспортный налог за приобретенный автомобиль перед его регистрацией в ГАИ распространяется и на граждан. Только они делают это не ежеквартально, а согласно ст.5 Закона о транспортном налоге раз в год или в два года (перед регистрацией, перерегистрацией или техосмотром авто). Здесь возможны две ситуации:

-если авто приобретено в первом полугодии, налог перед его регистрацией уплачивают сразу за весь год.

-если авто приобретено во втором полугодии, налог перед его регистрацией уплачивают только за полгода (то есть, вдвое меньшую сумму).

-если экспертная оценка меньше указанной в договоре стоимости, то базой начисления пенсионного сбора выступает последняя;

-если экспертная оценка превышает стоимость по договору, то сбор начисляется на нее.

Органы ГАИ регистрируют легковые автомобили только после уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, что нужно подтвердить платежным документом. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций отчуждения легковых автомобилей уплачивают через учреждения банков на счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля.

Что, касается юридических лиц, то в бухгалтерском учете автомобиль зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм (п, 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»):

- денежных средств (их эквивалентов), уплаченных продавцу,

- регистрационных сборов, госпошлины и прочих аналогичных платежей, связанных с приобретением прав на автомобиль,

- ввозной пошлины,

- непрямых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением автомобиля (если они не возмещаются предприятию),

- расходов на транспортировку автомобиля и на страхование рисков доставки.

Для зачисления автомобиля в состав ОС предприятия, их ввода в эксплуатацию составляется Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1) и заполняется инвентарная карточка (форма № ОЗ-6).

В налоговом учете затраты на приобретение автомобиля увеличивают балансовую стоимость ОФ группы 2.

При покупке легкового автомобиля предприятие уплачивает налоге с владельцев транспортных средств (как описывалось выше) и сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 3 % от стоимости автомобиля (согласно договору купли-продажи, справкам-счетам или другим документам, подтверждающим стоимость автомобиля). При этом на основании разных норм Закона о прибыли сумма сбора в ПФ может быть:

- либо отнесена на увеличение балансовой стоимости ОФ группы 2 (пп. 8.4.1),

- либо включена в состав ВР (пп. 5.2.5).

Как видим, ситуация неоднозначная, а значит, контролирующие органы при проверке должны принять решение в пользу налогоплательщика (пп. 4.4.1 Закона № 2181).

Если автомобиль приобретается у физического лица, предприятие выступает налоговым агентом, то есть при выплате дохода продавцу обязано удержать НДФЛ (п. 12.3 Закона № 889). В то же время согласно п. 12.2 Закона № 889 продавец (физическое лицо) при продаже легкового автомобиля не чаще одного раза в год освобождается от уплаты НДФЛ, если он уплатит госпошлину в бюджет до или во время продажи {при нотариальном заверении договора у государственного нотариуса).

Подпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины N 166/97-ВР от 03.04.97 г. «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон о НДС) определено, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), которая включается в состав основных фондов, не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов.

В связи с тем, что отнесение к составу валовых расходов регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а в него не внесены соответствующие изменения, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который будет включен в состав основных фондов, не включается в состав налогового кредита, в состав валовых расходов и не увеличивает балансовую стоимость второй группы основных средств, а погашается плательщиком налога за счет других источников.